一、引言　　

　　根据国务院的决策部署，财政部分别从2018年5月1日和2019年4月1起下调增值税税率。2018年5月1日起将原适用17%和11%税率的，分别调整为16%、10%。2019年4月1日起，又将增值税税率分别由16%、10%下降到13%、9%。

　　随着国家营改增政策的实施，民航业已经全面实施增值税政策。增值税税率的下调对航空公司、租赁公司、机场等企业都有较大的影响。

　　降低增值税税率，对于社会当然是有利的。但是，对于航企正在执行的合同，增值税税率降低对于交易双方利益的影响，实务界有不同的认识。有人认为，增值税税率降低，对交易中的买方和卖方都是有利的。有人认为，因增值税税率的降低，税改前以含增值税价格为标的签订的合同，在税改后对销售方而言获利多些，对购进方而言获利要少些。

　　笔者认为，对于作为增值税一般纳税人的航企，对于税率降低前签订的合同，无论是采用含税价格还是采用不含税价格作为合同价格，增值税税率降低后，如果继续执行原价格，都是交易中的卖方受益，买方受损，卖方受益额等于买方受损额，用含税价格签订的合同比不含税价格签订的合同对交易双方的影响更大。

　　李克强总理在2018年和2019年《政府工作报告》中都明确指出，要改革完善增值税，按照三档并两档方向调整税率水平。按照这一施政方向，增值税税率还要大幅度降低，对交易双方的影响就更大，尤其是持续时间较长的连续性交易。

　　既然增值税税率降低导致买卖双方的利益失衡，那么是否应当调整交易价格，以让买卖双方的利益恢复平衡？法律依据是什么？价格调整的方法如何确定？这些问题是本文要研究的内容。

　　本文试分析增值税税率降低对航企的影响，为交易价格调整寻找法律基础，涉及交易价格随增值税税率降低进行调整的原则、方法，推导价格调整的数学模型，求教于各位专家。

　　二、基本分析框架

　　根据会计准则，利润=收入-成本费用。企业经营的目标是增加收入，降低成本费用，以获得尽可能多的利润。我们分析税率变化对企业的影响，最终要分析税率变化对企业利润的影响。对于合同的双方来说，销售价款计入卖方的收入，购买价款计入买方的成本费用。此处的销售价款、购买价款都是不含增值税等价外税的。文本分析税率变化对一个合同双方的影响，采用通常的研究方法，即假定买方或者卖方的其他收入、成本费用都固定不变，只分析税率变化对某一个合同项下卖方的收入、买方的成本费用的影响。通过对成本、费用变化的分析来判断对利润的影响。

　　在卖方其他项目的收入、成本都不变的情况下，如果税率变化导致卖方在本合同项下的收入增加，则税率变化将导致卖方利润增加；反之，如果税率变化导致卖方在本合同项下的收入减少，则税率变化将导致卖方利润减少；如果税率变化导致卖方在本合同项下的收入不变，则税率变化对卖方利润没有影响。

　　在买方其他项目的收入、成本都不变的情况下，如果税率变化导致买方在本合同项下的成本增加，则税率变化将导致买方利润减少；反之，如果税率变化导致买方在本合同项下的成本减少，则税率变化将导致买方利润增加；如果税率变化导致买方在本合同项下的成本不变，则税率变化对买方利润没有影响。

　　三、使用不含税价格签订合同的交易

　　在我国现行增值税制度下，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。因小规模纳税人按照3%的征收率缴纳增值税，进项税额不予抵扣，因此增值税税率变化对作为卖方的小规模纳税人没有影响。对作为买方的小规模纳税人的影响也比较容易分析：含税交易价格提高，买方利益受损；含税交易价格降低，买方受益；含税交易价格不变，买方利益不变。对于一般纳税人来说，影响就比较复杂了，本文以下分析都是针对一般纳税人之间的交易活动。

　　由于我国税收长期实行价内税制度的特点，在我国的市场交易传统中，长期使用含税价格作为合同价格，使用不含税价格作为合同价格的交易较少。但是，采用不含税价格作为合同价格的交易具有经济关系简单的特点，比较容易看到增值税税率降低对交易双方的影响，在分析这类交易的基础上再分析增值税税率变化对采用含税价格作为合同价格的交易双方的影响，结果会更加清晰。

　　（一）不考虑附加税费的影响

　　根据会计法和增值税法规定，增值税是价外税，卖方按照不含税销售价格确认销售收入，买方按照不含税价格确认成本费用。增值税销项税额不计入销售收入，可以抵扣的进项税额也不计入成本费用（不可以抵扣的进项税额计入成本费用）。所以在不含税价格不变且进项税额可抵扣的情况下，增值税税率的变动，既不会影响卖方的销售收入，也不会影响买方的成本费用。因此，在买方和卖方其他项下的收入、成本费用都固定不变的情况下，税率变化对买方和卖方的利润都不产生影响。